С 1 июля 2022 года в России действует льготная ставка по налогу на добавленную стоимость для гостиничного бизнеса. Недавно Министерство финансов и ФНС России выпустили разъяснения, согласно которым санаторно-курортные организации также имеют право применять нулевой НДС при оказании услуг по временному проживанию граждан без предоставления профильного медицинского лечения. Для использования этой преференции необходимо соблюдение ряда строгих критериев, связанных с правовым статусом объектов недвижимости.
Ключевые требования для применения льготы с 2025 года
Поскольку Налоговый кодекс РФ (в частности, подпункт 19 пункта 1 статьи 164) не содержит четких определений терминов «гостиница» и «средство размещения», профильные ведомства опираются на положения Федерального закона № 132-ФЗ, регулирующего основы туристской деятельности. С начала 2025 года вступили в силу обновленные законодательные нормативы.
Чтобы санаторий мог законно использовать ставку НДС 0%, его номерной фонд должен отвечать двум основным условиям:
- соответствовать актуальному понятию «средство размещения» (имущественный комплекс, включающий здания, помещения или участки земли, предназначенный для временного проживания физических лиц);
- пройти обязательную процедуру классификации с присвоением определенной категории.
Важно отметить, что с 1 января 2025 года оказание гостиничных услуг объектами, сведения о которых не включены в профильный реестр классифицированных средств размещения, официально запрещено.
Нормативно-правовая база
Оценка соответствия санаторных комплексов и предоставляемого ими сервиса проводится на основании новых правительственных документов. Основные регламенты, вступившие в силу, представлены в таблице ниже:
| Документ | Суть нормативного акта |
|---|---|
| Постановление Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951 | Утверждает обновленное Положение о классификации средств размещения. |
| Постановление Правительства РФ от 27.12.2024 № 1952 | Регламентирует Правила проведения классификации гостиничных объектов. |
Как применялась нулевая ставка в период с 2022 по 2024 год
Санаторно-курортные учреждения могли воспользоваться льготным режимом налогообложения и в предшествующий период — с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно. Правила применения льготы в это время базировались на аналогичных принципах, но с учетом старой нормативной базы.
Для правомерного применения нулевого НДС в указанный отрезок времени требовалось, чтобы недвижимость санатория соответствовала критериям средства размещения, действовавшим до 2025 года. Кроме того, объект должен был быть классифицирован по прежним правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860.
Таким образом, наличие официального статуса классифицированного объекта является базовым условием для снижения налоговой нагрузки при сдаче номеров без путевки на лечение. Данная позиция официально закреплена в совместном письме Минфина (от 18.02.2026 № 03-07-15/14814) и доведена до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@.
Письмо ФНС от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@
Вопрос:
О применении НДС при реализации санаториями услуг по проживанию
Ответ:
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.02.2026 № 03-07-15/14814 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в номерном фонде санатория без оказания услуг по санаторно-курортному лечению.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С.Сатин
Письмо Минфина России от 18.02.2026 № 03-07-15/14814
Приложение к «Письмо ФНС России от 2026 № СД-36-3_2619@»
Минфин России рассмотрел указанное письмо ФНС России и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в номерном фонде санатория без оказания услуг по санаторно-курортному лечению сообщает следующее.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятия «гостиница», «средство размещения» Кодексом не определены.
В то же время указанные понятия предусмотрены Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 132-ФЗ).
Так, в соответствии с абзацем тридцать третьим статьи 1 Федерального закона № 132-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2025 г., средством размещения является имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В соответствии с абзацем тридцать четвертым статьи 1 Федерального закона гостиница – тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1951, вступившим в силу с 1 января 2025 г. (далее – Положение № 1951).
При этом согласно абзацу тридцать шестому статьи 1 Федерального закона № 132-ФЗ классификацией средства размещения признается присвоение средству размещения определенного типа, установленного Положением № 1951, и при наличии условий, установленных действующими с 1 января 2025 г. Правилами классификации средств размещения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1952, определенной категории на основании оценки соответствия средств размещения и предоставляемых в них услуг требованиям, установленным Положением № 1951.
Также частью восьмой статьи 51 Федерального закона № 132-ФЗ предусмотрено, что средство размещения является классифицированным со дня включения сведений о средстве размещения в реестр классифицированных средств размещения.
Согласно части двадцать первой статьи 51 Федерального закона № 132-ФЗ предоставление средствами размещения, сведения о которых не включены в реестр классифицированных средств размещения, услуг средства размещения, гостиничных услуг, а также использование в рекламе, названии средства размещения и деятельности, связанной с использованием средства размещения, типа и (или) категории, не соответствующих типу и (или) категории средства размещения, указанным в реестре классифицированных средств размещения, запрещается.
С учетом изложенного, если объект недвижимого имущества, используемый санаторно-курортной организацией для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относится к средству размещения, понятие которого установлено Федеральным законом № 132-ФЗ, и данное средство размещения классифицировано в соответствии со статьей 51 Федерального закона № 132-ФЗ и Положением № 1951, то с 1 января 2025 г. в отношении оказываемых санаторно-курортной организацией в таком средстве размещения услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания, применяется налоговая ставка НДС в размере 0 процентов.
Что касается услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых санаторно-курортными организациями физическим лицам в период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно, то статьей 1 Федерального закона № 132-ФЗ в редакции, действующей до 1 января 2025 г., предусматривалось, что средством размещения является имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц, а гостиница – средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее – Положение № 1860).
В связи с этим, если в период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно объект недвижимого имущества, используемый санаторно-курортной организацией для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относился к средству размещения, понятие которого устанавливалось Федеральным законом № 132-ФЗ в редакции, действующей до 1 января 2025 г., и данное средство размещения было классифицировано в соответствии с Положением № 1860, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых физическим лицам в таком средстве размещения, санаторно-курортная организация имела право в период с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно применять налоговую ставку НДС в размере 0 процентов.
Просим довести указанную позицию до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
А.В. Сазанов